上期我們說到出差境外的國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。那出差境外的住宿服務(wù)費(fèi)呢？ 稅法不是說從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，納稅人可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣嘛？

別急，本期我們就一起來看看什么情況下適用這條規(guī)定吧！

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

境內(nèi)企業(yè)具體是否需要履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)從以下兩個(gè)方面來判斷：

一、判斷境外企業(yè)是否在境內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅行為

以下情形屬于在境內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅行為，境外企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，若其在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，則由購買方代扣代繳增值稅：

1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

2.所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、判斷是否為*發(fā)生在境外的銷售行為

境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)，無需繳納增值稅。

1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售*在境外發(fā)生的服務(wù)；

2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售*在境外使用的無形資產(chǎn)；

3.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租*在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

舉個(gè)例子：

我公司是境內(nèi)企業(yè)，近期我們向境外單位支付一筆設(shè)計(jì)費(fèi)，這項(xiàng)設(shè)計(jì)是用于境內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，那我需要代扣代繳境外企業(yè)的增值稅嗎？

境內(nèi)企業(yè)支付設(shè)計(jì)費(fèi)后，一直將設(shè)計(jì)成果用在境內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目上，則該設(shè)計(jì)服務(wù)不屬于“*發(fā)生在境外的服務(wù)”，境外企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。若境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，則境內(nèi)企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳增值稅義務(wù)。

重點(diǎn)來了，如果公司從境外單位購進(jìn)服務(wù)，自身又作為扣繳義務(wù)人代扣代繳了增值稅，且未用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的（如用于簡易計(jì)稅、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等），憑書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等完整資料，則取得的解繳稅款完稅憑證上注明的增值稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如資料不全則進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

這部分增值稅稅款，取得解繳稅款的完稅憑證就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即代扣代繳完成后就可以憑銀行的電子繳稅付款憑證進(jìn)行抵扣，不需要等實(shí)際付款完成拿到銀行的境外付匯回單后才可以抵扣。按照自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣，填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”。

現(xiàn)在我們回過頭來再看開篇提到的出差境外的住宿服務(wù)是否可以抵扣稅額呢？住宿服務(wù)*在境外發(fā)生，無需繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。