*近有客戶企業(yè)被稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稽查到有對(duì)外付匯但未履行代扣代繳的義務(wù)，這一現(xiàn)象足以說(shuō)明企業(yè)賬戶被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)監(jiān)管。企業(yè)不要抱有僥幸心理，應(yīng)及時(shí)申報(bào)對(duì)外付匯代扣代繳增值稅及企業(yè)所得稅。

一提到代扣代繳，財(cái)務(wù)們常常以為只與個(gè)人所得稅有關(guān)，而不會(huì)存在于企業(yè)之間，這樣的誤會(huì)可能并不“美麗”。企業(yè)接受境外提供的勞務(wù)或者服務(wù)，在對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)，謹(jǐn)記要代扣代繳稅款，否則將會(huì)受到處罰。

和境外公司簽訂的服務(wù)合同，支付外匯，只是向銀行提出申請(qǐng)付匯這么簡(jiǎn)單嗎？答案不是的！本期推文我們主要介紹下對(duì)外付匯代扣代繳增值稅及企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)相關(guān)規(guī)定，一起來(lái)看看吧~

一、什么是對(duì)外付匯

對(duì)外付匯分為貿(mào)易付匯和非貿(mào)付匯。

貿(mào)易付匯：是指實(shí)物貿(mào)易支付的外匯，"貿(mào)易"也稱(chēng)實(shí)物貿(mào)易，是指國(guó)際間的商品流通貿(mào)易。一般指的是企業(yè)或個(gè)人進(jìn)口貨物，需對(duì)外付匯的情形。

貿(mào)易付匯根據(jù)進(jìn)口方式不同，可以分為：一般貿(mào)易付匯、轉(zhuǎn)口貿(mào)易付匯、服務(wù)貿(mào)易付匯。

非貿(mào)易付匯：是指境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生勞務(wù)收入或取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等其他所得以及與資本項(xiàng)目有關(guān)的收入時(shí)，由境內(nèi)企業(yè)對(duì)其支付外匯的一種行為。

二、對(duì)外付匯需要代扣代繳哪些稅款

對(duì)外付匯是否需要代扣代繳稅款，需要綜合業(yè)務(wù)情形進(jìn)行判斷

01.增值稅

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售商品、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人：

· 服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

· 所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

非增值稅納稅義務(wù)的情況

· 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售*在境外發(fā)生的服務(wù)；

· 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售*在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)；

· 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租*在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

需要注意的是，*不需要境內(nèi)協(xié)助或者檢查工作成果，這種情況下才算*發(fā)生在境外的服務(wù)。理論上來(lái)說(shuō)，如果有確鑿證據(jù)能夠證明咨詢服務(wù)發(fā)生在境外，那么增值稅和企業(yè)所得稅都不用國(guó)內(nèi)代扣代繳。但是之前稅務(wù)部門(mén)給到的反饋是：咨詢服務(wù)很大概率是需要境內(nèi)企業(yè)去評(píng)估工作是否滿足要求，所以還是會(huì)被認(rèn)定為發(fā)生在境內(nèi)的應(yīng)稅行為。

02.企業(yè)所得稅

非居民企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)國(guó)內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。不同費(fèi)用類(lèi)型的來(lái)源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同：

· 銷(xiāo)售貨物收入：交易活動(dòng)發(fā)生地；

· 提供勞務(wù)收入：勞務(wù)發(fā)生地；

· 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓-不動(dòng)產(chǎn)所在地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓-轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)企業(yè)所在地；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得-被投資企業(yè)所在地；

· 股息、紅利等權(quán)益性投資收益：分配所得的企業(yè)所在地；

· 利息收入：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地；

· 租金收入：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地；

· 特許權(quán)使用費(fèi)收入：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地。

03扣繳義務(wù)時(shí)間的判斷

境外納稅所得應(yīng)繳納的稅費(fèi)，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。代扣代繳期限是在付完境外費(fèi)用7天內(nèi)辦理代扣代繳，超過(guò)一天需要按照萬(wàn)分之五來(lái)計(jì)算滯納金。

因此，企業(yè)須按合同規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不管款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，來(lái)判斷扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，及時(shí)代扣代繳稅款。

大體上，增值稅跟所得稅的納稅義務(wù)可參考以上所整理的相關(guān)規(guī)定，但具體細(xì)節(jié)還需要對(duì)應(yīng)合同的實(shí)際執(zhí)行情況。增值稅要注意的正確理解并判斷是否屬于*在境外提供的服務(wù)以及無(wú)形資產(chǎn)。所得稅則需要對(duì)應(yīng)具體的應(yīng)稅類(lèi)目區(qū)別是否需要源泉扣繳。

下期推文我們介紹稅務(wù)備案要求以及具體稅務(wù)局上的操作，點(diǎn)贊關(guān)注不迷路~