導(dǎo)讀：小微企業(yè)普惠性稅收減免，增值稅、企業(yè)所得稅和地方稅三重好禮加三年有效期，帶著滿滿的誠意重磅來襲。今天我們一起來拆封第一個禮包：小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠。

小微企業(yè)普惠性稅收減免，增值稅、企業(yè)所得稅和地方稅三重好禮加三年有效期，帶著滿滿的誠意重磅來襲。今天我們一起來拆封第一個禮包：小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠。

一、免稅銷售額確定可謂“雙喜臨門”

（一）按月納稅的，合計(jì)月銷售額未超過10萬元；按季納稅的，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。

（二）銷售額包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)合并計(jì)算銷售額。

（三）適用增值稅差額征稅的，以差額后的銷售額計(jì)算確定免稅銷售額。

舉例：2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

二、不動產(chǎn)銷售可剔除也算“禮上加禮”

雖然在4號公告的第一條明確，免稅銷售額包含不動產(chǎn)銷售額，但是，如果當(dāng)期合計(jì)銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)時，在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，仍然可享免稅優(yōu)惠。

舉例：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。合計(jì)銷售額為9（=4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。合計(jì)銷售額為17（=4+3+10）萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

但是，需要注意的是：其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，不在此次免稅政策調(diào)整范圍之內(nèi)，還應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅。并且繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。

三、納稅期限選擇真正“獨(dú)立自主”

按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。

舉例：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。

舉例：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。

四、一般納稅人轉(zhuǎn)登記“事不過三”

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

轉(zhuǎn)登記事項(xiàng)辦理盡可以“再一再二”，實(shí)在不能“再三再四”，原因是臣妾的征收系統(tǒng)和征管方式實(shí)在折騰不起。

曾經(jīng)由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（第1次轉(zhuǎn)登記），后累計(jì)銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，被重新登記為一般納稅人；或者自愿申請重新登記為一般納稅人。然后又出現(xiàn)連續(xù)12個月或者4個季度銷售額不超過500萬元的情況，還可以再次申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（第2次轉(zhuǎn)登記）。

但是如果第2次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，又出現(xiàn)累計(jì)銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，被強(qiáng)制登記為一般納稅人了，或者自愿申請登記為一般納稅人了，以后連續(xù)12個月或者4個季度累計(jì)銷售額不超過500萬元，就不能第三次申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人了。

太折騰了！

五、無需預(yù)繳稅款還要“守住規(guī)矩”

（一）現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等等。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。在本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

但是如果出現(xiàn)以下兩種情況，還應(yīng)按照政策規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

1. 小規(guī)模，按月納稅，有兩處以上跨區(qū)域項(xiàng)目。其中的單個項(xiàng)目在預(yù)繳地銷售額均在10萬元以下，不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款。但是當(dāng)期所有項(xiàng)目合計(jì)銷售額超過10萬元，已不符合免稅條件，實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。

2. 小規(guī)模，按季度納稅，同一項(xiàng)目元月份在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)銷售額不超過10萬元，但是季度累計(jì)銷售額超過30萬元，已不符合免稅條件，實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。

（二）小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，涉及納稅人在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的事項(xiàng)。增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元后，如果銷售不動產(chǎn)銷售額為20萬元，則：

第一種情況，如果某個體工商戶選擇按月納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；

第二種情況，如果該個體工商戶選擇按季納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

雖然符合規(guī)定可以不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款，但是，納稅申報(bào)的義務(wù)并未免除，還應(yīng)當(dāng)按期履行增值稅申報(bào)手續(xù)。即使小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額均符合免稅條件，也需要在機(jī)構(gòu)所在地履行申報(bào)義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

六、專票銷售增值稅“鏈條不斷”

小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

雖然這里之說了按月銷售額不超過10萬元的情形，但是同樣適用于按季納稅的情形。

基本原理就是，專用發(fā)票因?yàn)樯婕跋掠慰梢缘挚鄱惪?，所以要讓增值稅鏈條的完整性。開票方開專票納稅，受票方可以憑專票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果開票方要享受免稅，但是前提是要收回受票方憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)的權(quán)利。

七、雖免稅可開票無須“顧此失彼”

增值稅銷售額不超過標(biāo)準(zhǔn)可以享受免稅，但是依然保有依法開具發(fā)票的權(quán)利。但是前提還是一句話：開普通發(fā)票可以享受免稅，開專用發(fā)票該怎么納稅還怎么納稅。

八、政策執(zhí)行時間可以“追溯調(diào)整”

優(yōu)惠政策從2019年1月1日開始執(zhí)行，原來因?yàn)樵诙悇?wù)機(jī)關(guān)代開普票已經(jīng)繳納的稅款，符合免稅條件的，可以申請退還。優(yōu)惠政策不打折扣，好事做到底，送佛到西天。